税收计划是税务机关根据国民经济计划指标、现行税收政策以及客观税源的发展变化情况，对一定时期税收收入的测算、规划和控制，它是国家预算的重要组成部分。由于当前各级税务机关缺乏有效的税源监控预测体系，以及地方政府每年都面临着财政支出的较大压力，税收计划的编制将更多地烙上了人为的主观意识，税收计划与依法治税的不可调和性日益凸现，如何实现两者在质上的统一，是摆在我们面前的一个迫切问题。探索确立科学的税收计划观，积极发挥税收计划的正面效应，乃是我们当前紧迫的任务。

一、当前税收计划管理现状的分析

（一）现行基数法税收计划编制的利弊

1、目前基数法税收计划的编制方法

现行税收计划的编制还缺乏科学有效的分配方法，长期以来均是上级税务机关根据上期税收入库数为基数，确定一定的增长比例，然后再层层分解落实到各级基层税务机关去执行，这就是当前的基数法税收计划。显然，基数法计划缺乏科学的分配依据，使该计划难以有权威性和说服力，这往往形成了上下级税务机关及地方政府之间在计划上“讨价还价”的协商余地。特别是地方政府有时迫于当地财政支出的巨大压力，为平衡本地财政收支平衡，往往是量支定收，层层追加税收计划，追加的计划不是依据地方经济发展水平，而是本地财政支出的缺口，进而给当地税务部门增加压力，导致税收规模和税源规模的相背离。

2、基数法计划落实的弊端

1税收基数对计划的影响程度较大，往往人为地割裂了经济税源的相关度。

首先是基数对计划的影响程度较大，一般来说，上期实际入库数中包含着非即期收入（如稽查、清欠税入库），因此，基数中隐含的非即期收入在编制计划中难以消除，如温岭市局2004年入库地方税收111288万元，其中属非即期收入3580万元，但在落实2005年计划时，就仍以2004年入库实绩为基数落实计划。其次，若基期收入完成越好，计划期计划就会越多，出现明显鞭打快牛的迹象；基期收入越少，计划期计划越少，往往会使基层税务部门完成任务后就会“留一手”。因此，基数法计划往往侧重于上年入库基数，而忽视了当年当期的经济税源的变化状况，这将会出现“苦乐不均”的现象。

2税收增长系数的确定缺乏科学的依据，人为主观因素较为浓厚。

税收计划一般在年初就要落实全年的计划数，因此，该增长系数也只能是人为预测确定的，年度内经济发展变化还是要受国家政策的影响，存在许多不确定的因素。如今年上半年实施房地产业新政，对房地产业税收也带来了不少的影响，但计划已在年初就落实，现在很难再作调整。

3基数法计划将会进一步导致税源管理的粗放型，与当前精细化管理的治税精神背道而驰。

基数法计划操作简单，相应忽视了对应征税款的动态管理，进而出现了当前征管格局与税源管理地位的不相适应。

   （二）近年来，温岭市基数法计划的执行情况分析

       2000—2004年温岭市税收执行统计表             单位：万元

1、从图表曲线可以看出，计划线比较平缓，在12%上下波动，而执行线起伏较大，从3.4%至24.5%间波动，说明年初计划落实与实际执行差异较大，从执行差异上分析，最大差异间距达21.1%。

2、从GDP税负率分析，近年来，温岭市GDP税负率均在9%上下波动，呈现平稳增长态势。但税收执行差异率上下波动较大，说明我市税收计划落实缺乏科学性，未能与经济发展水平相适应。

3、从税收弹性系数分析，近年来波动区间较大，2001年因国税收入负增长10%拉低了温岭市税收增幅，2004年税收增幅在上两年连续高速增长态势下，增幅势头有所回落，因而出现了税收弹性系数较大回落，也说明温岭市税收与经济关联度正处于磨合期。

二、目前税源监控预测体系的现状

（一）税源监控预测的手段和方式比较落后，已远不能适应经济税收形势发展需要。

现行的税收计划管理体制还基本上沿用传统的工作方式和管理手段，计划管理工作面临较多的问题。一是税源调查分析采集的数据信息有限，且准确性、及时性较差，目前采集的信息还只停留在企业报送的纳税申报、财务报表上，这些静态的数据与企业的实际生产经营情况反差较大，数据失真问题比较严重。二是税收预测缺乏科学的方法，难以充分掌握影响税收收入变化的各种因素，对税收收入趋势难以准确把握。

（二）宏观分析难以把握税收走势，税源微观监控未能真正掌握税源动态变化。

目前，我们的税源管理工作还存在较多薄弱环节。一是内部机构设置上未得到应有的重视，当前的征管格局与税源管理地位不相适应，当前税收计划执行分析大多落在计财工作线上，相对侧重于数据分析，很难做到与当地的经济发展走势分析紧密结合，包括税负宏观分析、行业税收分析以及征管措施、税收政策落实效果等方面分析力度不足，如国家宏观政策调整时对经济发展的影响，以及经济结构、发展速度、税收政策的调整变化对税收收入相关度的分析都未予足够关注。二是当前税源监控的形式和范围过于狭窄，仅对重点税源大户每月税收入库情况进行事后监控分析，对监控的税源变化仅停留在数据的分析上，未能做到与纳税评估等征管措施有机结合。

  （三）未能建立正常性收入预警机制，导致出现如何抓收入心中无底。

随着税收收入连续几年来的高速增长，目前各级税务机关对收入任务普遍感到“吃紧”，每当出现收入增幅滑坡时，有的税务部门往往不知从何处着力去挖掘税收潜力，却往往表现为从税源大户中预征税款入库去完成当月的目标任务，如何及早启动收入预警分析机制，全面掌握税源变化情况，乃是抓好收入工作的基础。

虽然当前税收计划往往偏离经济发展规模，但税收任务仍然是当前税收工作的“指挥棒”，收入任务是否完成始终摆在第一位。因此，要继续发挥税收计划在税收工作中的重要作用，就必须使税收计划管理更加符合客观经济规律，符合从经济到税收的财政理论，确立科学的税收计划观。

　　三、完善税源监控，确立科学计划观的现实意义

（一）科学计划观的内涵体现了当前依法治税工作的内在要求

从表面上看，税收计划与依法治税具有不可调和性，但两者在本质上并不矛盾，依法治税与税收计划是对税收工作质和量的规定，当满足下列条件时，两者在质和量上将是统一的：①、税收计划的确定与经济发展速度、经济规模相适应时，进而作出科学的预测，下达的税收计划指标，将会与依法治税取得的收入保持数量方向上的一致性。②、税务机关及其工作人员能以税法为依据，根据税收计划任务的指标要求充分调动工作积极性，在正确贯彻执行税收政策的前提下，确保税收计划的实现。

（二）科学的计划观将有力确保税收收入实现可持续增长

　　经济决定了税源，税源成为现实的税收也将反作用于经济，作为宏观调控的重要手段之一税收对经济的反作用是巨大的。科学计划观既强调为政府履行职能提供物质基础的需要，又要促进社会和经济的和谐发展，以实现税收收入可持续增长。

四、探索确立科学的税收计划观

税收计划管理要适应社会主义市场经济体制的要求，客观上不是要取消税收计划形式，而是在相当长一段时期内更好地发挥税收计划作用，这就要我们必须确立科学的税收计划观。现行的税收计划管理模式已不能适应当前法治经济的发展要求，完全以税收计划为中心的治税方针将与依法治税大环境背道而驰，不利于税负公平的原则。科学的税收计划观应建立从经济到税收的原则，实行指导性计划，使税收计划的落实更加贴近于潜在的税源，从而实现税收计划与依法治税的有机统一。

（一）加强税源管理和分析，完善税源监控预测体系，实现计划管理的规范化。

　　科学计划观的本质要求就是依法治税、应收而尽收。应收就是要全面摸清税源家底，完善税源监控预测体系。当前，税源所依存的经济基础和社会环境无时不在发生深刻变化，税源的流动性大大增强，因此，只有加强了税源监控，才能使税收计划建立在坚实可靠的税源基础之上。另一方面，完善了税源监控体系，方能及时搜集到税源变化的真实情况，为税收计划的调整提供了准确的依据，从税收计划的编制、分配、调整均需全面监控税源的动态变化，唯有如此，才能使税收工作进一步达到依法治税、应收尽收的最高境界。

因此，加强税源管理和分析，已是整个计划编制的基础工作，税收计划的调整也是在有效掌握税源信息反映的问题上，不断加以修正，才能得以顺利实施。税源监控层面应得到不断拓展，广度和深度应不断延伸，具体应从以下方面着手：①设立专门的税源管理机构，强化对纳税人户籍税源管理，根据税源的大小，将纳税人户籍分成三个不同层次来管理，如重点税源、一般税源，“双定”户税源来加强管理，然后根据税源的不同层次来实施不同的管理方式。②建立分行业纳税评估指标体系，加强纳税申报的监控。针对当前纳税申报质量普遍不高的问题，应该根据纳税人报送的申报资料，以及日常掌握的征管资料，按照纳税评估指标体系的模型，去分析纳税人纳税申报的真实性，进而达到税源监控目的。③加强对纳税人生产经营实际变化情况监控，特别是对税源大户，要监控到户，建立定期走访了解制度，切实掌握由于企业生产经营情况变化引起税源的变化，也有利于进一步分析经济发展变化与税收相关度分析，增强组织收入的预见性。④充分依托当前信息化技术，加强与各部门（国税、工商、银行等部门）数据共享成果的应用水平，使税源监控方式更加科学严密，也有利于进一步提高纳税人纳税遵从度。⑤进一步开发TF2000税收计划模块功能，整合TF2000数据资源，加强计划的执行分析，监控税收征管的漏洞，有利于加强征管措施。

（二）建立科学的税收收入预测模型，实现计划管理的科学化。

完善税源监控体系将及时有效地掌握各种税源信息，为税收计划的编制提供大量第一手资料，有利提高计划预测的准确性。当前收入预测模型许多学者提出应改变“以支定收”的“基数法”编制计划方法，建议采用“线性回归法”和“GDP税收负担法”。以上两种方法的预测值，还将通过税源监控数据变化趋势的不断修正，使税收计划更加接近于潜在的税源。

1、“线性回归法”：建立在科学的纳税能力估算方法基础之上，采用国民经济中的各项指标和数据，运用科学的、数学的（线性回归等）方法，计算预测计划期经济增长和税收收入趋势，并适当参考税源监控数据变化趋势而得出的一个比较科学的预测值，来指导计划年度的税收执行情况。

线性回归法（GDP均指二、三产业）             单位：亿元

根据一元回归方程公式

y=a＋bx→b=（n×∑xy－∑y×∑x）÷[n×∑x²－（∑x）²]

→b=0.1068  a=∑y/n－b×∑x/n

→a=-3.21

→y=-3.21＋0.1068x

得出线性回归方程y=0.1068x －3.21

若2005年GDP保持13%的增幅，则y理论税收=0.1068×（1＋13%）×265 －3.21=28.77（亿元），则税收增幅为16%，应当说此增幅与经济发展所提供的税源相适应。

2、“GDP税收负担法”：目前，国内许多学者青睐GDP税收负担法，因为通过大量的相关税收与国内生产总值数据进行的实证分析表明，税收收入的增长与国内生产总值的增长存在密切的正相关关系，即税收与国内生产总值的增长变化是同向的，所以，运用国内生产总值分析评价税收收入水平，具有较高的科学价值和实用价值。基本计算方式是税收计划＝计划期GDP（扣除非应税GDP）×近三年来平均税收负担率×GDP偏差系数±政策性因素。目前，采用GDP税收负担率法编制税收计划代表了税收计划编制方法改革方向，一方面可以客观地反映各地区经济税收总体规模，消除各地经济发展不平衡给确定税收计划带来的差异，另一方面可以给合各地经济发展现状，起到公平地区间、企业间的税收负担，增强税收宏观调控力度的作用。

GDP税收负担法                  单位：亿元