台州市地税局课题组

地方税收收入是地方财政的主要组成部分，长期来台州地方税收收入一直保持稳定增长，有力地支持了地方财政的运转，特别是企业所得税及个人所得税征收管理较为完善，台州20世纪90年代中期提出的核定最低利润率预征企业所得税及个人所得税(以下简称“两税”)管理办法曾得到总局及省局的肯定与推广，也使“两税”成为台州地方税收收入中增长较快、比重较高的税种，为台州地方税收增长作出了贡献。但随着国家税收分配政策的变化，“两税”转为共享税，台州地方税收收入结构也发生变化，地方财力明显受到影响。优化税收收入结构，建立地方税收收入增长的长效机制，成为当前我市财政、地税工作的重要课题。

一、台州地方税收收入结构现状分析

(一)当前台州地方税收收入结构主要特征：

一是“两税”占地方税收收入比重偏高。2004年，台州“两税”占地方税收收入的比重为54.05%，为全省之最，比全省平均水平高6.82个百分点，比全省比重最低的舟山高21.18个百分点。2005年上半年，台州“两税”占地税收入的比重为56.30%，高于全省平均数8.43个百分点，比全省比重最低的舟山高22.79个百分点。

表1

 2004年台州与全省“两税”占税收收入比重比较表

                                                                       单位：万元

二是营业税比重偏低。2004年台州营业税收入占地税收入的比重仅为32.67%，排名全省末位，比全省平均水平低6.7个百分点，比排名居第一的舟山低17.69个百分点。

表2

2004年台州与全省营业税占税收收入比重比较表

                                                                      单位：万元

三是一些小税种占地方税收收入的比重低于全省平均水平。资源税、土地使用税、土地增值税、房产税明显低于全省平均水平。2005年上半年，全省资源税占地方税收收入比重达到0.36%，而同期台州市征收的资源税占地方税收收入比重仅为0.03%；全省土地使用税占地方税收收入比重达到0.56%，而台州仅为0.41%；全省土地增值税占地方税收收入达到1.93%，而台州仅为1.35%；全省印花税占地方税收收入比重达到3.35%，而台州仅为3.09%。

表3

2005年上半年台州与省小税种占税收收入比重比较表

                                                                                单位:万元

四是房地产业税收波动明显，税源稳定性较差。2004年上半年，全省房地产业税收占地方税收收入比重为21.27%，而台州为28.25%，高于全省6.98个百分点；而2005年上半年，台州由于受宏观调控影响，房地产业税收所占比例下降到14.67%，反而低于全省8.35个百分点。充分说明房地产业税收不稳定，房地产税收占税收收入比重过高导致台州税源脆弱，波动性明显。

 (二) 影响台州地方税收收入结构的主要因素

一是台州第三产业发展滞后。由于台州城市化水平不高，导致第三产业发展长期滞后。尽管近些年台州第三产业增长速度有所加快，但总体水平仍滞后。2004年，台州第三产业增加值占GDP比重为33.32%，低于省平均水平5.66个百分点，低于杭州8.15个百分点，居全省倒数第3位。营业税主要来源于第三产业，第三产业发展滞后，营业税收入占地方税收收入的比例也相应较低。

二是营业额核定偏低。长期来台州城市化发展滞后，上规模企业较小，特别是服务业，绝大部分是个体户，采用“双定”方式征税。由于营业定额偏低，一些上规模企业也力图往“双定户”靠，有些服务行业企业营业额上百万，仍按“双定户”征税。

三是中央与地方税收分配政策发生变化。2002年起，企业所得税及个人所得税超收部分在中央与地方之间按“五五”比例分配。2004年起，中央与地方之间企业所得税按“六四”比例分配，由于企业所得税与个人所得税在台州地方税中占有较高的比重，因此，这两个税种转变为共享税后，使台州地方税收收入结构发生较大变化。

四是小税种征管措施调整有待进一步落实。在企业所得税及个人所得税划分为共享税后，相当部分的县（市、区）小税种征管调整措施滞后。以土地使用税为例：2005年我省各市加强征管措施后，均有大幅上升。全省从2004年上半年的10261万元上升到2005年上半年的26719万元，增长160.39%；宁波市土地使用税由2590万元上升到10182万元，增长293%，温州由1967万元上升到5365万元，增长172%，而台州从761万元上升到1235万元，仅上升62.29%，无论是征收额还是增长速度均低于全省平均水平。

表4

2005年上半年台州与全省土地使用税增长速度比较表

                                                             单位：万元

从台州市内情况看，小税种收入也不平衡。仍以土地使用税为例：临海2005年上半年土地使用税达到645万元，比去年同期增长239.47%，而台州市区仅345万元，比去年同期减少15.23%，温岭仅98万元，比去年同期仅增长10.11%，三门、仙居、天台更少，分别为2万元、3万元、2万元，增长速度分别为0、0、-50%。再以房产税为例，临海2005年上半年达到1802万元比去年同期增长81.11%，而仙居、三门仅分别为35、60万元，分别比去年同期增长12.90%、-24.14%。

表5

台州各县（市、区）土地使用税及房产税征收额及增长速度比较表

                                                          单位：万元

此外，将超过兄弟市财政总收入、保持全省财政总收入第四位作为目标，过分强调总收入的增长，也是造成税收结构不合理的一大原因。

二、优化地方税收收入结构的意义

优化地方税收收入结构具有以下几方面的意义：

一是有利于调节中央与地方财政资金分配过程中的偏差。各地经济结构千差万别，正由于此，在中央与地方财政再分配过程中，不同地区中央与地方财政资金分配比例各不相同，有些地方财政收入所占比重较低，造成地方财政收入增长乏力，收支矛盾加大。以台州为例，该市经济结构偏重制造业，反映在地方税收收入结构上，表现为企业所得税及个人所得税比重较大。2005年上半年，台州“两税”占税收收入的56%，为全省最高。“两税”划为共享税后，对台州财政收支产生明显压力。在此情况下，对地方税收收入结构作些调整，将有利于增加地方财政收入。

二是有利于真实反映企业的盈利情况。企业占用或消耗社会资源所支付的税收应随着物价上涨而增加，并在成本中得到反映。如企业所占用的土地、房