（仅供参考）

一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）

　　（一）甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。
于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
　　按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
　　甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。
　　 1．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（  ）。
　　 A．0                                                 B．4.2万元
　　 C．4.5万元                                      D．6万元
　　【答案】B
　　【解析】
　　 ①甲公司销售商品时作如下分录：
　　借：应收账款304200［＝650×400×（1+17%）］
　　　贷：主营业务收入260000（＝650×400）
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）44200（＝650×400×17%）
　　借：主营业务成本200000（＝400×500）
　　　贷：库存商品　　200000
　　借：主营业务收入78000（＝260000×30%）
　　　贷：主营业务成本60000（＝200000×30%）
　　　　　其他应付款　18000
　　 ②由此可见，2007年因此业务形成的利润总额＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。
　　 2．甲公司因销售A产品对20×7年度确认的递延所得税费用是（  ）。
　　        A．-0.45万元                                   B．0
　　        C．0.45万元                                    D．-1.5万元
　　【答案】A
　　【解析】由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18000元，形成递延所得税资产借记4500元（＝18000×25%），相应地所得税费用应减少4500元。
　　 3．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（  ）。
　　     A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　     B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　     C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
　　     D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。
　　【答案】D
　　【解析】 2008年3月3日会计分录如下：
　　借：主营业务收入13000（＝260000×5%）
　　其他应付款18000
　　库存商品70000（＝200000×35%）
　　应交税费――应交增值税（销项税额）15470（＝260000×35%×17%）
　　贷：银行存款（或应付账款）106470（＝260000×117%×35%）
　　主营业务成本10000（＝200000×5%）
　　点评：此题目在上国会习题班的收入专题作过专门练习。
　　（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可适用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。　　该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
　　甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。
　　 4．甲公司建造该设备的成本是（  ）。
　　      A．12 180万元                                 B．12 540万元
　　      C．12 660万元                                 D．13 380万元
　　【答案】B

【解析】设备的入账成本＝7320+1200+1920+1140+600+360＝12540（万元）。
　　人员培训费应计入当期损益，不构成资本化。
　　 5．下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（  ）。
　　      A．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
　　      B．按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
　　      C．按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限
　　      D．按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

【答案】C
　　【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
　　 6．甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（  ）。
　　      A．744.33万元                                 B．825.55万元
　　      C．900.60万元                                 D．1 149.50万元
　　【答案】D
　　【解析】
　　 ①首先将固定资产入账成本分解至ABCD四个部分：
　　 A部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360＝3192(万元)；
　　 B部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880＝2736(万元)；
　　 C部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800＝4560(万元)；
　　 D部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160＝2052(万元)；
　　 ②各部件2005年折旧计算过程如下：
　　 A部件的2005年折旧＝3192÷10×11/12＝292.6；
　　 B部件的2005年折旧＝2736÷15×11/12＝167.2；
　　 C部件的2005年折旧＝4560÷20×11/12＝209；
　　 D部件的2005年折旧＝2052÷12×11/12＝156.75；
　　合计折旧＝292.6+167.2+209+156.75＝1149.5（万元）。
　　 7．对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（  ）。
　　      A．维修保养发生的费用应当计入设备的成本
　　      B．维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
　　      C．维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
　　      D．维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益
　　【答案】B
　　【解析】修理期间正常折旧且修理费用不得资本化，而是直接列入当期成本费用。
　　 8．对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（  ）。
　　      A．更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
　　      B．更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
　　      C．更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
　　      D．更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
　　【答案】A
　　【解析】更新改造支出属于资本化支出。
　　点评：固定资产的入账成本、折旧费用、修理及改良的会计处理均在上国会习题班客观题部分的固定资产专题作过案例解析。
　　（三）甲公司为境内注册的公司，其30％的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原料有30％进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。
　　 20×7年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。
　　甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20×7年末，甲公司应收乙公司款项1 000万美元，该应收账款实质上构成对乙公司净投资的一部分，20×6年12月31日折算的人民币金额为8 200万元。20×7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至13题。
　　 9．下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（  ）。
　　      A．融资活动获得的货币
　　      B．上交所得税时使用的货币
　　      C．主要影响商品和劳务销售价格的货币
　　      D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
　　【答案】B
　　【解析】记账本位币选择应考虑的因素有：
　　 ①从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
　　 ②从日常活动支出现金的角度看，所选择的货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；
　　 ③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
　　 10．根据上述资料选定的记账本位币，甲公司20×7年度因汇率变动所产生的汇兑损失是（  ）。
　　      A．102万元                              B．106万元
　　      C．298万元                              D．506万元
　　【答案】D
　　【解析】
　　 ①应收账款――欧元的期末汇兑收益＝（200+1000）×10.08-(2000+10200)=-104（万元）;
　　 ②应收账款――美元的期末汇兑收益＝1000×7.8－8200＝-400（万元）；
　　 ③应付账款――欧元的期末汇兑损失＝（350+650）×10.08－（3500+6578）＝2（万元）；
　　 ④总损失＝104+400+2＝506（万元）。
　　 11．下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（  ）。
　　 A．列入负债项目
　　 B．列入少数股东权益项目
　　 C．列入外部报表折算差额项目
　　 D．列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
　　【答案】B
　　【解析】教材441页，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所应享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
　　 12．下列关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（  ）。
　　 A．转入合并利润表的财务费用项目
　　 B．转入合并利润表的投资收益项目
　　 C．转入合并资产负债表的未分配利润项目
　　 D．转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
　　【答案】D
　　【解析】教材441页，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
　　 13．甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日期即期汇率折算的是（  ）。
　　 A．资本公积                           B．固定资产
　　 C．未分配利润                        D．交易性金融资产
　　【答案】A
　　【解析】略
　　点评：此外币折算业务的11和12题过于的生僻，其他三个均在上国会习题班的外币专题作过练习和提醒。
　　（四）20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
　　乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列14至17题。
　　 14．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（  ）。
　　 A．20×6年7月1日        　　B．20×7年5月1日
　　 C．20×6年12月31日                  D．20×6年10月1日
　　【答案】D
　　【解析】
　　 ①借款费用发生日为2006年7月1日；
　　 ②第一笔资产支出日为2006年10月1日；
　　 ③开工日为2006年10月1日；
　　 ④开始资本化日为2006年10月1日。
　　 15．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（  ）。
　　 A．冲减工程成本                                  B．递延确认收益
　　 C．直接计入当期损益                           D．直接计入资本公积
　　【答案】A
　　【解析】略
　　 16．乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（  ）。
　　 A．121.93万元                               B．163.6万元
　　 C．205.2万元                                 D．250万元
　　【答案】B
　　【解析】
　　 ①2007年全年为资本化期间；
　　 ②2007年度专门借款总利息费用＝5000×5%＝250（万元）；
　　 ③2007年度闲置资金创造的收益＝2800×0.4%×4＋1300×0.4%×8＝86.4（万元）；
　　 ④2007年度专门借款利息费用资本化额＝250－86.4＝163.6（万元）。
　　 17．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（  ）。
　　 A．187.5万元                                 B．157.17万元
　　 C．115.5万元                                 D．53万元
　　【答案】C
　　【解析】
　　 ①2006年度专门借款所对应的非资本化期间为2006年7月1日至10月1日；
　　 ②2006年度专门借款在非资本化期间产生的利息费用＝5000×5%×3/12＝62.5（万元）；
　　 ③2006年度专门借款在非资本化期间产生的闲置资金收益＝5000×0.4%×3＝60（万元）；
　　 ④2006年度专门借款在非资本化期间产生的净费用＝62.5－60＝2.5（万元）；
　　 ⑤2008年度专门借款产生的利息费用＝5000×5%×6/12＝125（万元）；
　　 ⑥2008年度专门借款产生的闲置资金收益＝500×0.4%×6＝12（万元）；
　　 ⑦2008年度专门借款产生的净费用＝125－12＝113（万元）；
　　 ⑧累计损益＝113+2.5＝115.5（万元）。
　　点评：上国会习题班客观题选材中借款费用专题有三个单选题与此题类似。
　　（五）丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股份为10 000万股。
　　 20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：
　　（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，与当日取得对被购买方的控制权；
　　（2）7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；
　　（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2 000万股股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；
　　（4） 丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13 000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12 000万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第18至20题。
　　 18．下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（  ）。
　　 A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
　　 B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股
　　 C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
　　 D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
　　【答案】D
　　【解析】
　　备选答案A：在计算合并财务报表的每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额；备选答案C：新发行的普通股应当自实际发行日为持股计算起点。
　　 19．丙公司20×7年度的基本每股收益是（  ）。
　　 A．0.71元                                      B．0.76元
　　 C．0.77元                                      D．0.83元
　　【答案】C
　　【解析】基本每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2］
　　 20．丙公司20×7年度的稀释每股收益是（  ）。
　　 A．0.71元                                      B．0.72元
　　 C．0.76元                                      D．0.78元
　　【答案】B
　　【解析】稀释每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2+2000-2000×5/10］
　　点评：此类题目除稀释每股收益较为复杂外，其他内容均在上国会习题班上有对应案例解析。

　　二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

　　（一）甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20×8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：
　　（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年末取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。
　　（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。
　　（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
　　（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。
　　（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
　　（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第1至2题。
　　 1.下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（  ）。
　　 A．发生的商品销售退回                 　　B．银行同意借款展期2年
　　 C．法院判决赔偿专利侵权损失             D．董事会通过利润分配预案
　　 E．银行要求履行债务担保责任
　　【答案】ACE
　　【解析】略
　　 2.下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（  ）。
　　 A．对于利润分配预案，应在财务报表辅助中披露拟分配的利润
　　 B．对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元
　　 C．对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元
　　 D．对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元
　　 E．对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
　　【答案】ABC
　　【解析】D和E属于非调整事项。
　　点评：资产负债表日后事项的界定及会计处理在上国会习题班客观题及主观题部分均作出了专题的解析。
　　（二）甲公司20×7年的有关交易或事项如下：
　　（1）20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3 000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元。
　　（2）20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
　　（3）20×7年12月1日，甲公司将某项账面余额1 000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。
　　该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。
　　（4）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司”）0.3%的股份，该股份仍出于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。
　　（5）甲公司因需要资金，计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1 200万元（不含将于20×8年1月1日收取的债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3至6题。
　　 3.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（  ）。
　　 A．因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产
　　 B．因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
　　 C．取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
　　 D．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
　　 E．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
　　【答案】BD
　　【解析】可供出售金融资产不会重分类为交易性金融资产，因此备选B的论断错误；
　　 4.下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（  ）。
　　 A．持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元
　　 B．持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200万元
　　 C．持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元
　　 D．持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元
　　 E．持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元
　　【答案】BCE
　　【解析】备选答案A：持有的乙公司债券投资转化为可供出售金融资产时形成资本公积借记300万元而非资产减值损失；
　　 5.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有（  ）。
　　 A．以回购日该应收账款的市场价格回购
　　 B．以转让日该应收账款的市场价格回购
　　 C．以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购
　　 D．回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
　　 E．以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
　　【答案】ADE
　　【解析】略
　　 6.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（  ）。
　　 A．应当采用成本法进行后续计量
　　 B．应当采用权益法进行后续计量
　　 C．取得的现金股利计入当期损益
　　 D．应当采用公允价值进行后续计量
　　 E．取得的股票股利在备查簿中登记
　　【答案】AE
　　【解析】略
　　点评：此题测试的是金融资产的转化，在上国会习题班中有类似题目设计。
　　（三）甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
　　（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。
　　（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
　　（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市场孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
　　（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
　　（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2 000万元，未发生跌价损失。
　　（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2 100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。
　　（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用为1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150％。
　　（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司使用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。
　　（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
　　上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的状况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列7至10题。
　　 7.下列各项中，属于会计政策变更的有（  ）。
　　 A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
　　 B．发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法
　　 C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
　　 D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
　　 E．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算
　　【答案】BCDE
　　【解析】备选A属于会计估计变更。
　　 8.下列各项中，属于会计估计变更的有（  ）。
　　 A．对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法
　　 B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
　　 C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
　　 D．管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
　　 E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值
　　【答案】BD
　　【解析】A、C和E均属于会计政策变更。
　　 9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（  ）。
　　 A．生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元
　　 B．将2007年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
　　 C．将2007年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益
　　 D．变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
　　 E．变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入2007年度损益2000万元。
　　【答案】BCD
　　【解析】备选答案A：生产用无形资产于变更当日的计税基础＝7000-2100＝4900（万元）；
　　备选答案E：应作追溯调整，即贷记“递延所得税负债”500万元（＝2000×25%），同时调增年初留存收益1500万元。
　　 10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（  ）。
　　 A．对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
　　 B．对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
　　 C．对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
　　 D．无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
　　 E．管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
　　【答案】AE
　　【解析】备选答案B：对母公司的投资由权益法改为成本法属于会计政策变更，应作追溯调整，但由于母公司和子公司税率相同，不产生暂时性差异，也就不会出现递延所得税负债；备选答案C：资本化的开发费用不作递延所得税资产认定；备选答案D：此无形资产的摊销是列入制造费用的，而制造费用只有在产品完工且售出时才会出现损益影响，也只有此时才会出现纳税差异，题目未作详尽交代，因而此备选答案有瑕疵。
　　点评：此会计政策变更与上国会习题班“会计调整”专题的第一个非常类似。

　　三、计算及会计处理题（本题型共3题，第1小题6分，第2小题8分，第3小题10分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位已万元标识，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　 1．20×6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20％合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10 000万元。至20×6年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元，由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
　　 20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。20×7年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1 350万元。
　　 20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。
　　假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月1日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
　　要求：计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
　　【答案及解析】
　　（1）2006年的会计处理:
　　 ①登记发生的合同成本
　　借:工程施工5000
　　   贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等5000
　　 ②预收合同价款
　　借：银行存款2000
　　　　贷：预收账款2000
　　 ③确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　 2006年度的完工进度＝　　　　　　　　　×100%　＝40%
　　　　　　　　　　　　　　5000+7500
　　 2006年应确认的合同收入＝12000×40%－0＝4800（万元）
　　 2006年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%－0＝5000（万元）
　　 2006年应确认的合同毛利＝4800－5000＝-200（万元）
　　借: 主营业务成本5000
　　   贷: 工程施工----毛利200
　　主营业务收入4800
　　　　　④2006年末计提工程减值损失
　　　　　借：资产减值损失300｛＝［（5000+7500）-12000］×（1-40%）｝
　　　　　　贷：存货跌价准备　300
　　（2）2007年的会计处理:
　　 ①登记发生的合同成本
　　借:工程施工7150
　　   贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等7150
　　 ②确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
　　　　　　　　　　　　　　　5000+7150
　　 2007年度的完工进度＝　　　　　　　　　×100%　＝90%
　　　　　　　　　　　　　　5000+7150+1350
　　 2007年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800（万元）
　　 2007年应确认的合同费用＝（5000+7150+1350）×90%－5000＝7150（万元）
　　 2006年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650（万元）
　　借: 主营业务成本7150
　　工程施工----毛利650
　　贷:主营业务收入7800
　　 ③将上年多提的存货跌价损失冲回
　　借：存货跌价准备――预计损失准备300
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　300
　　（3）2008年的会计处理:
　　 ①登记发生的合同成本
　　借:工程施工1400
　　   贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等1400
　　 ②确认和计量当年的收入和费用,并登记入账　　　　　　　
　　 2008年应确认的合同收入＝14000-4800-7800=1400（万元）
　　 2008年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400（万元）
　　 2008年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0（万元）
　　借: 主营业务成本1400
　　   贷:主营业务收入1400
　　点评：此考题在上国会习题班计算题模式中的收入专题作过训练。
　　 2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司“）为上市公司，其相关交易或事项如下：
　　（1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5％，第二年2％，第三年为2.5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
　　（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
　　（3）20×7年7月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。
　　（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
　　（5）其他资料如下：
　　 ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。
　　 ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。
　　 ③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
　　 ④不考虑所得税影响。
　　要求：
　　（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成份的公允价值
　　（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用
　　（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录
　　（4）计算甲公司可抓换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。
　　（5）计算公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
　　（6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
　　【答案及解析】
　　（1）计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值
　　 ①可转换公司债券的公允发行价＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
　　＝178512.13（万元）；
　　 ②可转换公司债券的权益成份＝200000－178512.13＝21487.87（万元）。
　　（2）按公允价值所占比例分解发行费用
　　 ①负债成份分摊的发行费用＝3200÷200000×178512.13＝2856.19（万元）；
　　 ②权益成份分摊的发行费用＝3200÷200000×21487.87＝343.81（万元）；
　　（3）甲公司发行可转换公司债券时
　　借：银行存款196800（＝200000－3200）
　　　　应付债券――可转换公司债券（债券折价）24344.06［＝200000－（178512.13－2856.19）］
　　　　贷：应付债券――可转换公司债券（债券面值）200000
　　　　　　资本公积――其他资本公积21144.06（＝21487.87－343.81）
　　（4）推算可转换公司债券的实际利率
　　 ①设内含利率为r
　　该r应满足如下等式：
　　 178512.13－2856.19＝＝200000×1.5%÷（1+r）+200000×2%÷（1+r）2+200000×2.5%÷（1+r）3+200000÷（1+r）3
　　 ②当r等于6%时：
　　 178512.13＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
　　 ③当r等于7%时：
　　 173638.56＝200000×1.5%÷（1+7%）+200000×2%÷（1+7%）2+200000×2.5%÷（1+7%）3+200000÷（1+7%）3
　　 ④根据内插法计算r如下：
　　（r－6%）/（7%－6%）＝（175655.94－178512.13）/（173638.56－178512.13）
　　经计算，r＝6.58%
　　 ⑤2006年利息费用的分录如下：
　　借：在建工程11558.16（＝175655.94×6.58%）
　　　　贷：应付利息3000
　　　　　　应付债券――可转换公司债券（债券折价）8558.16（＝11558.16－3000）
　　（5）2007年6月30日的利息计提分录
　　借：财务费用6060.64［＝（175655.94+8558.16）×6.58%×6/12］
　　　　贷：应付利息2000
　　　　　　应付债券――可转换公司债券（债券折价）4060.64（＝6060.64－2000）
　　 2007年6月30日的摊余成本＝175655.94+8558.16+4060.64＝188274.74（万元）；
　　（6）2007年7月1日转股时
　　借：应付债券――可转换公司债券（债券面值）200000
　　　　资本公积――其他资本公积21144.06
　　　　贷：应付债券――可转换公司债券（债券折价）11725.26（＝24344.06－8558.16－4060.64）
　　　　　　股本20000（＝200000÷10）
　　　　　　资本公积――股本溢价189418.8（＝200000－11725.26+21144.06－20000）
　　点评：此可转换公司债券的难度体现在发行费用的分摊上和繁杂的实际利率推算及后续数据推导，此题目与上国会习题班的“负债与借款费用”专题案例相似。
　　 3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部资料如下：
　　甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年，至20×8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A、B、C、三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
　　 A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成，该三部机器的成本分别为4000万元，6000万元，10000万元，预计使用年限为8年，至20×8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元，3000万元，5000万元，预计剩余使用年限均为4年，由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大额下降，20×8年度比上年下降了45%。经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现有，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
　　 B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年，至20×8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量净值为2600万元，甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
　　 C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年，至20×8年末，改生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组（包括分配 总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量为2016万元，甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处理费用后的净额。
　　 D资产组为新购入的生产小家电的丙公司，20×8年2月1日，甲公司与一公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认资产的公允价值为12000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D资产组不存在减值迹象。至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
　　其他资料如下：
　　 ①上述总部资产，以及A、B、C资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。　　②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。　　③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
　　要求：
　　（1）计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20×8年资产减值准备及20×9年折旧计算表”内。
　　（2）计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
　　【答案及解析】
　　 1。涉及总部资产减值损失的处理如下：
　　（1）将总部资产分配至各资产组
　　将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
　　

（2）将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额
　　减值准备计算表          单位：万元
　　

（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
　　 A事业部减值额分配给总部资产的数额=2120×（600/10600）=120（万元），分配给A事业部本身的数额==2120×（10000/10600）=2000（万元）；
　　 C事业部减值额分配给总部资产的数额=224×（240/2240）=24（万元），分配给C事业部本身的数额=224×（2000/2240）=200（万元）。
　　 2.将A事业部的损失分配至每个具体设备
　　

3．减值后的总部资产和A、B、C事业部相关资产资产减值计提额及2009年折旧计算表
　　

4.商誉减值的认定
　　 ①甲公司合并丙公司时形成的商誉价值＝9100－12000×70%＝700（万元）；
　　 ②丙公司总商誉＝700÷70%＝1000（万元）
　　 ③丙公司包括商誉的2008年末净资产账面价值＝13000+1000＝14000（万元）；D资产组的可收回金额为13500万元，则总减值为500万元，由于商誉的价值为1000万元，足以抵补减值损失，其中属于甲公司负担的部分为500万元的70%，即350万元，具体分录如下：
　　借：资产减值损失　350
　　　贷：商誉――减值准备　350　　
　　点评：此减值题与上国会习题班减值专题的第二个题几乎一模一样。

　五、英文附加题（本题型共1题，共10分，答案中的金额单位以元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。用英文在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。

　　Company A is a listed company located in P. R. China. On January 1,20×4,Company A signed two share-based payment arrangements as follow:

　　A.       The company granted 100 cash share appreciation rights (SARs) to each of its 300 senior management employees, conditional upon the employees remaining in the company’s employ for the next three years. The cash share appreciation rights provided the employees with the right to receive, at the date the rights were exercised, cash equal to the appreciation in the company’s share price since the grant date. On Dece,ber 31,20×6,all SARs held by the remaining employees vested. They could be exercised during 20×7 and 20×8. The fair value and the intrinsic value(Which equals the cash paid out) of SARs are shown below.

　　Management estimated, on the grant date, that 20% of the employees would leave evenly during the three-year period. During 20×4,22 employees left the company and management predicted the same level of departure for the next two years. During 20×5,20 employees left and management estimated that a further 15 employees would leave during year 3.Only 10 employees left during 20×6. At the end of 20×7,110 employees exercised their SARs, another 138 employees exercised their SARs on December 12,20×8.

　　Answer:

　　
Journal entries:

　　1. December 31, 20X4
Dr: Administrative expense 171,600 
  Cr: Wages payable                  171,600

　　（300－22×3）×100×22×1/3=171,600

2. December 31, 20X5
Dr: Administrative expense 168,600 
  Cr: Wages payable                   168,600

　　（300－22-20-15）×100×21×2/3－171,600=168,600

　　
3. December 31, 20X6
Dr: Administrative expense 106,200 

　　  Cr: Wages payable                    106,200

　　(300－22-20-10）×100×18－171,600－168,600=106,200

4. December 31, 20X7
Dr: Gains and losses on changes of fair value 91,000

　　Cr: Wages payable                               91,000

　　（300－22－20－10－110）×100×23－(446,400－220,000)=91,000
Dr: Wages payable　220,000 
 Cr: Cash                      220,000

　　110×100×20=220,000

5. December 31, 20X8
Dr: Gains and losses on changes of fair value 13,800
  Cr: Wages payable                                13,800

　　0－(317,400－331,200)=13,800
Dr: Wages payable　331,200 
  Cr: Cash                       331,200
    138×100×24=331,200

　　B.        The company made an award of 1000 share option to each of its 100 employees working in the sales department. The share option would vest at end of 20×6, provided that the employees remained in the employ of the company till the date of vest, and provided that the company’s earnings per share (EPS) increased by at least an average of 10% over the three-year period. The exercise of each option was ￥15, but it would drop ￥10 if EPS increased by an average of 15% or more.

　　On the grant date, the company estimated that the fair value of the share option was ￥25 per option if the exercise price was ￥15, ￥30 if the exercise price was ￥10.

　　In the year ended December 30, 20×4, the company’s EPS increased by 16% and the management forecasted similar growth for the next two years. However, during 20×5, EPS increased by just 12% resulting in a average for the two-year period 14%. Therefore the management expected that EPS would continue to increase at 14% for 20×6. In the year 20×6, EPS of the company increased by 17% resulting in an average for the three-year period of 15%.

　　During 20×4,10 employees left the company and management predicted that a total of 35 employees would leave by the end of 20×6. 15 employees departed during 20×5,and hence 60 employees were expected to remain. By the end of 20×6, a further 5 employees had left.

　　Required:

　　Prepare accounting entries for the above transactions or events.

　　Answer:

　　
Journal entries:

　　1.     December 31, 20X4

　　Dr: Administrator expense 650,000

　　Cr: Capital reserve—other capital reserve  650,000

　　  （100-10-25）×1,000×30×1/3=650,000

　　2. December 31, 20X5

　　Dr: Administrator expense 350,000

　　Cr: Capital reserve—other capital reserve  350,000

　　60×1,000×25×2/3－650,000=350,000

　　3. December 31, 20X56

　　Dr: Administrator expense 1,100,000

　　Cr: Capital reserve—other capital reserve  1,100,000

　　(100-10-15-5) ×1,000×30×3/3－650,000－350,000=1,100,000